Processo n.º 917/03
3ª Secção Rel. Cons. Vítor Gomes


Acordam na 3.ª Secção do Tribunal Constitucional,


1. A., impugnou, no Tribunal Tributário de 1ª Instância de Lisboa,
“o acto de autoliquidação da taxa incidente sobre a comerciali­zação de produtos de saúde, instituída pelo artigo 72º da Lei n.º 3-B/2000, de 4 de Abril, relativo ao mês de Outubro de 2000 [ ...], no valor de 534.668$00”.
Por sen­tença de 24 de Março de 2003, do 2º Juízo desse Tribunal, a impugnação foi jul­gada procedente (fls. 518-525).
Desta sentença interpôs a Fazenda Pública recurso para o Supremo Tribunal Administrativo, que, por acórdão de 29 de Outubro de 2003, lhe concedeu provimento, revogando a sentença recorrida e julgando improcedente a impugnação
(fls.595-607).
Nesse acórdão, embora se rejeitasse a tese da recorrente no sentido de o tributo em causa ser classificado como taxa e antes se con­siderasse que o mesmo devia ser qualificado “como imposto ou como tributo que, pela sua natureza, deve ter um tratamento constitucional semelhante ao dos impostos”, pelo que, nos termos do artigo 103º da Constituição da República Portuguesa (CRP), deve ser a lei a definir “a respectiva incidência, em termos da sua determinabilidade, assegurando aos interessados um suficiente grau de densificação”, entendeu-se que esta exigência de determinabilidade se mostrava, no caso, satisfeita, porquanto:

“Está, assim, sujeita ao disposto no artº 103º n.º 2 da constituição, devendo a lei delimitar, nomeadamente, a respectiva incidência, em termos da sua determinabilidade, assegurando aos interessados um suficiente grau de densificação – cfr. Casalta Nabais, Direito Fiscal, 2ª edição, pág. 142. Ora, o n.º 3 do referido artº 72º dispõe que ‘a taxa incide sobre o volume de vendas de cada produto, tendo por referência o respectivo preço de venda ao consumidor final ...e sendo o seu valor pago mensalmente com base nas declarações de vendas mensais, nos termos e com os elementos a definir pelo mesmo Instituto’. Assim, a incidência real concretiza-se ‘no volume de vendas’ de cada produto e o seu valor é pago mensalmente com base nas respectivas ‘vendas mensais’. Certo que deve ter ‘por referência’, o preço de venda ao consumidor final’ mas tal aparece apenas de modo subordinado, de um mero ‘valor de referência limite’. Se se quisesse erigir como factor de incidência real o preço de venda ao consumidor final, a lei não se teria referido ao volume de vendas e às respectivas declarações de venda. Pelo que a dita circular e o impresso ‘declaração de vendas’ surgem como mero regulamento executivo e instrumental. A parte final do dito inciso normativo refere-se apenas ao pagamento do tributo, cujos termos e elementos serão definidos pelo Instituto, a entidade credora: nenhum elemento de incidência resta, pois, para o Regulamento’.
[ ...] As questões suscitadas pela recorrida a título subsidiário foram analisadas nas transcrições que efectuámos pelo que não haverá que repetir detalhadamente a sua apreciação. Nelas questiona a recorrida a título subsidiário a constitucionalidade do n.º 3 do artigo 72º da Lei nº 3-B/2000. Na transcrição que fizemos do acórdão 61/03 a questão foi apreciada, tendo-se então referido que a incidência real se concretiza no volume de vendas, aparecendo apenas como valor de referência limite a menção do preço de venda ao consumidor final. Foi pois, como se disse, respeitada a reserva de lei formal da Assembleia da República pois aquela norma contém em si elementos bastantes para determinar a base de incidência do tributo, sem necessidade de posterior regulamentação. Também o afirmado pela recorrida na sua 12ª conclusão quanto á violação do artigo 104º n.º 2 da Constituição da República Portuguesa que impõe a tributação das empresas pelo rendimento real não procede porquanto a tributação incidente sobre o volume de vendas de cada produto não deixa de constituir um rendimento real da vendedora só porque referido ao preço de venda ao consumidor final. Não ocorrem pois as inconstitucionalidades invocadas.”


É deste acórdão que, pela A., vem inter­posto o presente recurso para o Tribunal Constitucional, ao abrigo da alínea b) do n.º 1 do artigo 70º da Lei do Tribunal Constitucional (Lei n.º 28/82, de 15 de Novembro, alterada, por
último, pela Lei n.º 13-A/98, de 26 de Fevereiro – LTC), pretendendo ver apreciada a inconstitucionalidade, por alegada violação do artigo 103º, n.º 2, da CRP, da norma do artigo 72º da Lei n.º 3-B/2000, de 4 de Abril, da norma regulamentar correspondente à denominada Circular n.º 1/2000 do INFAR­MED e da norma regulamentar correspondente à “Declaração de Vendas” estabelecida por Despacho do Conselho de Administração do INFARMED, de 28 de Abril de 2000, inconstitucionalidade essa suscitada na petição inicial da im­pugnação judicial e nas contra-alegações para o Supremo Tribunal Administrativo.

A recorrente apresentou alegações, no termo das quais formulou as se­guintes conclusões:

“A. A denominada «taxa sobre comercialização de produtos de saúde» corresponde a um verdadeiro imposto, devendo como tal respeitar as exigên­cias do princípio da legalidade em matéria de impostos, decorrentes do artigo 103.°, n.º 2, da CRP, designadamente, a respectiva criação, taxa e incidência deverão constar de lei formal.
B. O n.º 3 do artigo 72.° da Lei n.º 3-B/2000, de 4 de Abril, que criou a
«taxa sobre comercialização de produtos de saúde», é materialmente inconsti­tucional, uma vez que não define a base de incidência objectiva do imposto criado.
C. O conceito geral de preço de venda ao consumidor final dos produtos de saúde, no qual se baseia a incidência objectiva do imposto em causa, não é passível de ser concretizado pelos respectivos sujeitos passivos, no momento de efectuar a autoliquidação do imposto, o que torna a sua base de incidência objectiva indeterminável.
D. A redacção do n.º 3 do artigo 72.° da Lei n.º 3-B/2000 assentou no facto de o legislador, inspirado na taxa de comercialização de medicamentos, ter
«importado» o esquema de funcionamento desta última, sem se aperceber que, ao fazê-lo, estava a criar um imposto cuja base de incidência não é deter­minável pelos respectivos sujeitos passivos, dado não existir, no que respeita aos produtos de saúde, um regime de preços fixos que permita saber, a priori, o preço de venda ao consumidor final.
E. A expressão «tendo por referência o preço de venda ao consumidor final» não surge de forma subordinada, como mero limite, no texto do n.º 3 do artigo 72.° da Lei n.º 3-B/2000, mas antes como a própria definição da base de incidência objectiva do imposto, já que o que se afirma é que esta última cor­responde à aplicação da taxa estabelecida sobre o volume de vendas dos sujei­tos passivos, calculado por referência, não ao preço por estes praticado, mas antes ao preço de venda ao consumidor final.
F. A Circular n.º 1/2000 do INFARMED, bem como o modelo de «De­claração de Vendas» estabelecido por despacho do Conselho de Administração deste Instituto, são indirectamente ilegais e inconstitucionais, por violação do artigo 72.º, n.º 3, da Lei n.º 3-B/2000 e do princípio da legalidade em matéria tributária previsto no artigo 103.º, n.º 2, da CRP.
G. Na medida em que o imposto criado pelo artigo 72.° da Lei n.º 3-B/2000 implica uma tributação sobre o rendimento de pessoas colectivas, e o n.º 3 do mesmo artigo sujeita os respectivos sujeitos passivos ao pagamento de um valor calculado por referência a um preço estabelecido e recebido por ou­tras entidades que não aqueles sujeitos passivos, este último preceito é incons­titucional, por violação do imperativo resultante do n.º 2 do artigo
104.º da Constituição da República Portuguesa, que exige que a tributação das empresas incida fundamentalmente sobre o seu rendimento real.”


A representante da Fazenda Pública, “em representação do INFARMED – Instituto Nacional da Farmácia e do Medicamento”, contra-alegou, formulando as seguintes conclusões:

“1.ª – O tributo em questão configura um imposto, sendo que os seus elementos essenciais resultam com suficiente e adequado grau de concreção (sendo, nessa precisa medida, determinados ou, ao menos, determináveis), ou seja, com a densidade ou espessura normativas bastantes, directa e imediata­mente da lei;
2.ª – O mesmo não enferma de qualquer inconstitucionalidade, porque criado pelo
órgão originariamente competente;
3.ª – A circular normativa e o modelo de declaração de vendas elabora­dos pelo INFARMED dão corpo a uma regulamentação de feição estritamente executiva, não se afastando, em nenhum ponto e qualquer detalhe, da moldura legal, correspondendo, assim, a uma sua concretização absolutamente secun­dum legem;
4.ª – O INFARMED não interferiu por qualquer forma no campo de incidência da taxa, que foi exclusivamente definida por lei;
5.ª – O campo de incidência da taxa é apenas e só o volume de vendas dos produtos por ela abrangidos, por parte dos obrigados ao seu pagamento, para os quais o preço de venda ao consumidor final é o preço a que os mesmos vendem os seus produtos àquele que lhos adquire, seja ele armazenista, distri­buidor grossista ou consumidor final;
6.ª – É que, ao contrário do que a recorrente erradamente entende, se os sujeitos passivos da taxa fossem taxados sempre pelo valor de venda do pro­duto ao consumidor final, estar-se-ia perante uma solução contrária a todo e qualquer dos mais elementares princípios constitucionais e legais de justiça tri­butária que o INFARMED igualmente tem de observar, visto que, numa tal si­tuação, como os produtos em causa não têm preço fixado por lei, podendo cada agente económico praticar um preço diferente, os sujeitos passivos poderiam ser colocados na situação de pagar uma taxa cujo valor poderia ser bastante su­perior ao próprio benefício económico decorrente da colocação do produto no mercado, o que contraria tudo o que são princípios de justiça fiscal;
7.ª – Ao criar por lei da Assembleia da República a presente taxa, o Estado português não violou, de forma alguma, qualquer das suas obrigações, enquanto Estado membro da Comunidade Europeia, isto é, não criou qualquer disposição interna que contrariasse o disposto na legislação legitimamente emanada dos
órgãos comunitários competentes;
8.ª – Acresce que a interpretação e aplicação efectuada pelo INFAR­MED no que respeita à liquidação da referida taxa está correcta e tem funda­mento legal, expressamente reconhecido e reiterado pelo legislador no artigo 58.º da Lei n.º
30-C/2000, de 29 de Dezembro, no artigo 55.º da Lei n.º 109-B/2001, de 27 de Dezembro, e nos artigos 1.º, n.º 3, e 3.º, n.º 2, do De­creto-Lei n.º 312/2002, de 20 de Dezembro, que constituem leis interpretativas do citado artigo 72.º da Lei n.º 3-B/2000, de 4 de Abril, e por isso se integram na lei interpretada
(artigo 13.º, n.º 1, do Código Civil);
9.ª – O douto acórdão recorrido não merece qualquer censura.”

Cumpre decidir.


2. A questão da constitucionalidade da norma do artigo 72º, n.º 3, da Lei n.º 3-B/2000 foi, entretanto, apreciada no Acórdão n.º 127/2004 pelo plenário do Tribunal Constitucional, em recurso interposto pelo Ministério Público de sentença que recusara a sua aplicação com fundamento em inconstitucionalidade e em que figu­rava como requerida a ora recorrente, tendo sido julgado que tal norma não violava nem o princípio da le­galidade tributária, nem o princípio da tributação do rendimento real das empresas, consagrados nos artigos 103º, n.º 2, e 104º, n.º 2, da CRP.

É esta entendimento que aqui se reitera, remetendo-se para a fundamentação desse Acórdão n.º 127/2004, cujo texto integral se encontra disponível em www.tribunalconstitucional.pt .


3. Relativamente às “normas” constantes da Circular n.º 1/2000 do IN­FARMED e do modelo de «De­claração de Vendas» estabelecido por despa­cho do Conselho de Administração deste Instituto, às quais a recorrente imputa vícios de ilegalidade e de inconstitucionalidade (cfr. conclusão F. das alegações) – independentemente da questão de saber se estamos perante normas, no sentido relevante para efeitos do recurso de fiscalização concreta de constitucionalidade pelo Tribunal Constitucional –, há que ter presente, por um lado, que não compete a este Tribunal apreciar a questão de ilegalidade por alegada violação do artigo 72º, n.º 3, da Lei n.º 3-B/2000 e, por outro lado, que a questão de “inconstitucionalidade indirecta” ou consequencial dependeria do juízo de inconstitucionalidade quanto à norma do artigo 72º, n.º 3, da Lei n.º 3-B/2000. Assim, face ao decidido quanto a esta última, fica prejudicada a apreciação da alegada “inconstitucionalidade indirecta”.


4. Decisão

Pelo exposto, acordam em negar provimento ao recurso e condenar a recorrente nas custas, fixando-se a taxa de justiça em 20 (vinte) unidades de conta.
Lisboa, 13 de Abril de 2004
Vítor Gomes Maria dos Prazeres Pizarro Beleza Gil Galvão Bravo Serra Luís Nunes de Almeida